Почему освобождение от VAT важно для бизнеса в ОАЭ

В Объединённых Арабских Эмиратах VAT (НДС — налог на добавленную стоимость) был введён в январе 2018 года, а стандартная ставка VAT установлена на уровне 5%. Это косвенный налог на потребление, который может применяться по ставке 0%, 5% либо не применяться к освобождённым операциям. С тех пор понимание освобождений по VAT стало критически важным для любого бизнеса, поскольку квалификация поставки напрямую влияет на соблюдение требований и операционные расходы. Ошибки в классификации поставок приводят к потере права на возмещение Input VAT или к некорректной налоговой отчётности. В этой статье рассматриваются правила Federal Tax Authority (ФНУ — Федеральное налоговое управление) в отношении видов освобождённых от VAT поставок в ОАЭ, последствия для компаний из Free Zones и смешанных поставок, а также правила работы для компаний, которые осуществляют поставки с нулевой ставкой VAT.

Что такое освобождение от VAT в ОАЭ?

Если товары и услуги освобождены от VAT в ОАЭ, возникают два последствия:

1. Бизнес не может начислять VAT в счёте на продажу.
2. VAT, уплаченный в составе связанных расходов, не подлежит возмещению.

Это означает, что VAT по закупкам становится расходом бизнеса, а не суммой, подлежащей возврату. Согласно позиции FTA, освобождённая операция означает, что VAT по ней не начисляется, а VAT по связанным закупкам нельзя заявить к возмещению. Примеры — отдельные финансовые услуги и незастроенные земельные участки. Zero-Rated Supplies отличаются от освобождённых от VAT поставок. Главное различие заключается в возможности возмещения Input VAT.

Почему важна классификация товаров и услуг с точки зрения режима Value Added Tax (VAT)?

Если товары и услуги, облагаемые по стандартной или нулевой ставке, ошибочно отнести к освобождённым и неправильно возместить Input VAT, это может привести к штрафам.

Zero-Rated Supplies и освобождённые поставки: сравнение

Категория	Ставка VAT	Возмещение Input VAT?	Типичные примеры товаров и услуг в этой категории	Влияние на бизнес и денежный поток
Zero-Rated	0%	Да	Экспорт товаров и услуг за пределы GCC (Совет сотрудничества арабских государств Персидского залива), международные перевозки, первая поставка нового жилого здания (в течение 3 лет), а также отдельные медицинские услуги	Позволяет возмещать Input VAT, улучшает денежный поток и требует регистрации по VAT и подачи налоговой декларации по VAT
Exempt	Н/Д	Нет	Незастроенные земельные участки, перепродажа жилой недвижимости после первой поставки и некоторые финансовые услуги	Не позволяет возмещать Input VAT, но регистрация по VAT не требуется, если вы работаете только с освобождёнными товарами и услугами

Распространённые освобождённые товары и услуги по VAT: четыре основные категории поставок, освобождённых от VAT в ОАЭ

FTA (ФНУ — Федеральное налоговое управление) регулирует перечень освобождений по VAT в ОАЭ. Всё, что не входит в эти категории, обычно облагается либо по стандартной ставке 5%, либо по нулевой ставке — в зависимости от правил FTA. Согласно законодательству ОАЭ по VAT, к поставкам, освобождённым от VAT, относятся:

1. Финансовые услуги

Финансовые услуги освобождаются от VAT, если вознаграждение является неявным, например в форме процентов или маржи, и при этом не взимается отдельная явно установленная комиссия или сбор. К таким услугам относятся, например, выпуск долевых или долговых инструментов и страхование жизни. А вот консультационные и брокерские услуги, за которые бизнес взимает отдельную плату, обычно облагаются VAT по стандартной ставке 5%.

2. Жилая недвижимость

Нулевая ставка может применяться к первой продаже или аренде новой жилой недвижимости в течение трёх лет с даты завершения строительства. Последующие продажи или аренда освобождаются от VAT. Пример: если объект был завершён в январе 2023 года и продан в феврале 2025 года, такая продажа будет облагаться по нулевой ставке. Если затем покупатель сдаст этот объект арендатору, арендные платежи будут освобождены от VAT. Коммерческая недвижимость, например отели или объекты, сдаваемые через Airbnb, во всех случаях облагается налогом по ставке 5%.

3. Незастроенная земля

Сделки с неосвоенными земельными участками не облагаются VAT. Это правило действует независимо от того, планирует ли собственник дальнейшую застройку. После освоения участка и строительства здания последующие поставки такой недвижимости рассматриваются по стандартным правилам VAT для жилой и коммерческой недвижимости.

4. Услуги местной пассажирской перевозки

К услугам, освобождённым от VAT, относятся внутренние пассажирские перевозки, например Dubai Metro. В то же время международная перевозка пассажиров или грузов, как правило, облагается по нулевой ставке.

Освобождение от VAT в Free Zones ОАЭ

Ниже рассмотрим, как применяется VAT к операциям с участием компаний из Free Zone и Designated Zones.

1. Компании в Designated Zones

Designated Zones — это особые Free Zones, которые для целей VAT по многим товарам рассматриваются как находящиеся за пределами ОАЭ. Проще говоря, в ряде случаев товары могут перемещаться внутри таких зон или между ними без VAT. Однако если товары потребляются в Designated Zones или перемещаются на Mainland ОАЭ, обычно применяется стандартная ставка VAT 5%. При этом услуги в Designated Zones рассматриваются так же, как услуги, оказанные на Mainland ОАЭ.

2. Из одной Free Zone в другую

Любое перемещение товаров под таможенным контролем напрямую между Free Zones, которые являются Designated Zones, находится вне сферы действия VAT в ОАЭ. Однако если хотя бы одна из Free Zones не относится к Designated Zones, такие поставки, как правило, облагаются VAT по стандартной ставке 5%. Услуги, оказываемые одной компанией из Free Zone другой, подпадают под обычные правила VAT.

3. Из Free Zone на Mainland

Товары, перемещаемые из Designated Zones на Mainland, считаются импортом, поэтому покупатель на Mainland должен уплатить VAT по ставке 5% — обычно через Reverse Charge Mechanism (RCM). Товары и услуги, поставляемые из обычной Free Zone на Mainland, рассматриваются как поставки по стандартной ставке. В следующих таблицах приведены более подробные сценарии применения VAT к операциям с участием компаний из Free Zone и Designated Zones:

Как применяется VAT при перемещении товаров из Free Zones и в Free Zones?

Местонахождение поставщика	Местонахождение клиента	Порядок применения VAT
Designated Zone	Mainland	Операция рассматривается как импортПрименяется импортный VAT по ставке 5%Клиент на Mainland самостоятельно учитывает VAT (по Reverse Charge Mechanism в налоговой декларации по VAT, если зарегистрирован по VAT, или на таможне, если не зарегистрирован)
Mainland	Designated Zone	Рассматривается как обычная внутренняя поставка от поставщика с Mainland клиенту в ОАЭНачисляется VAT по ставке 5%, если не применяется нулевая ставка или освобождение
Designated Zone A	Designated Zone B	Не подпадает под VAT, если соблюдены условия статьи 51 (прямое перемещение, надлежащий контроль, товары не выпущены на Mainland)В противном случае операция рассматривается как Taxable Supplies(при условии, что товары перемещаются под таможенным контролем)
В любой точке ОАЭ (Mainland, любая Free Zone или Designated Zone)	Клиент за пределами ОАЭ и GCC	Рассматривается как экспорт и, соответственно, облагается VAT по нулевой ставке при соблюдении ряда условий, например если у поставщика есть надлежащие подтверждающие экспорт документы

Как применяется VAT, когда услуги оказываются компаниями из Free Zone или в их пользу?

Местонахождение поставщика	Местонахождение клиента	Порядок применения VAT
Mainland	Designated Zone	Рассматривается как услуги, оказанные на территории ОАЭНачисляется VAT по ставке 5%, если не применяется нулевая ставка или освобождение
Designated Zone	Mainland	Применяются стандартные правила по VAT, поскольку место поставки находится в ОАЭ
В любой точке ОАЭ (Mainland, любая Free Zone или Designated Zone)	Клиент находится за пределами ОАЭ и GCC (нерезидент)	Рассматривается как экспорт услугПрименяется ставка VAT 0%, если соблюдены условия статьи 31В противном случае применяется стандартная ставка VAT 5%

Частичное освобождение по VAT: руководство по возмещению Input Tax для компаний со смешанными поставками

Многие компании осуществляют как налогооблагаемые поставки товаров и услуг (по стандартной или нулевой ставке), так и освобождённые поставки. В таких случаях накладные расходы и общие затраты используются одновременно для обоих видов деятельности. Это приводит к применению режима частичного освобождения. Понимание этих правил особенно важно для таких компаний, как больницы, банки, образовательные учреждения, группы компаний с объектами недвижимости смешанного назначения, а также компании, работающие в сфере криптовалют или финансовых услуг. Таким компаниям необходимо распределить расходы по следующим категориям:

• Input Tax = VAT, уплаченный при покупках
• Полностью возмещаемый Input Tax = VAT по расходам, напрямую связанным с Taxable Supplies или Zero-Rated Supplies
• Полностью невозмещаемый Input Tax = VAT по расходам, напрямую связанным с Exempt Supplies (или использованием вне бизнеса)
• Остаточный Input Tax = VAT по расходам, которые относятся одновременно к Taxable Supplies и Exempt Supplies (накладные расходы, общие административные затраты)

Стандартный метод распределения Input Tax

Если у вас нет утверждённого специального метода или Specified Recovery Percentage (SRP), компании со смешанными поставками могут использовать следующий способ расчёта возмещения Input Tax:

1. Определите суммы Input Tax Полностью возмещаемый Input VAT = a Полностью невозмещаемый Input VAT = b Остаточный Input VAT = c
2. Рассчитайте процент возмещения Процент возмещения = a ÷ (a + b) Примечание: Процент возмещения необходимо округлить до ближайшего целого числа.
3. Примените процент возмещения к остаточному Input Tax: Возмещаемая часть остаточного Input Tax = c × процент возмещения Общий возмещаемый Input VAT = полностью возмещаемая сумма + возмещаемая часть остатка
4. Корректировка по итогам года В конце налогового периода необходимо:
   • Пересчитать процент возмещения так, как если бы весь год считался одним периодом
   • Соответственно скорректировать недовозмещение или избыточное возмещение
5. Корректировка по фактическому использованию Если разница между следующими показателями:
   • суммой возмещения по методу фактического использования и
   • суммой возмещения по стандартному методу
   превышает 250 000 AED, для годовой корректировки нужно использовать метод фактического использования. Если ваш налоговый год длится менее 12 месяцев, порог 250 000 AED нужно рассчитать пропорционально.

Пример: частичное возмещение VAT — больница с аптекой

Тип входящего налога	Сумма (AED)	Статус возмещения	Расчёт
Input VAT, относящийся к аптеке (налогооблагаемая поставка)	50,000	Полностью возмещается	–
Input VAT, относящийся к услугам больницы (освобождённая поставка)	30,000	Не возмещается	–
Общий Input VAT по накладным расходам	20,000	Частично возмещается (остаточный входящий налог)	–
Процент возмещения	–	–	50,000 ÷ (50,000 + 30,000) = 62.5%С округлением до 63%
Возмещаемая часть Input VAT по накладным расходам			20,000 × 63%= 12,600
Общий возмещаемый Input VAT			50,000 + 12,600= 62 600 AED

Почему важно разобраться в стандартном методе распределения?

• Рассчитать возмещение Input VAT только по показателям выручки нельзя. Нужно определить, какая доля Input VAT относится к Taxable Supplies и Exempt Supplies.
• Особенно часто ошибки возникают у групп компаний в сфере криптовалют, финансовых услуг и недвижимости.
• Специальные методы дают больше предсказуемости, но одобрение FTA может не успеть прийти до срока подачи налоговой декларации по VAT.

Регистрация на VAT: как получить сертификат об освобождении от VAT в ОАЭ

Проверьте следующие пороги, чтобы понять, обязаны ли вы зарегистрироваться по VAT в ОАЭ через платформу EmaraTax или можете сделать это добровольно:

1. Порог обязательной регистрации по VAT

Бизнес обязан зарегистрироваться по VAT, если:

• Общая стоимость его Taxable Supplies (и/или импорта) за последние 12 месяцев превышает 375 000 AED, или
• Он ожидает, что его Taxable Supplies превысят 375 000 AED в ближайшие 30 дней

Примечание: регистрацию нужно завершить в течение 30 дней с момента достижения порога обязательной регистрации по VAT.

2. Порог добровольной регистрации по VAT

Бизнес может по своему выбору зарегистрироваться по VAT раньше, если за 12 месяцев его Taxable Supplies или расходы превысили 187 500 AED.

3. Освобождение от регистрации по VAT

Если компания осуществляет только Exempt Supplies, регистрация не требуется, поскольку такие операции не входят в систему VAT.

Получение VAT Administrative Exception в ОАЭ

Большинство освобождений по VAT применяются автоматически, если операции подпадают под одну из четырёх основных категорий, установленных FTA. Однако отдельные режимы по VAT, включая специальные методы распределения, механизмы частичного возмещения Input Tax и некоторые регуляторные исключения, требуют официальной подачи заявления и одобрения FTA. Аналогично, если вы хотите получить освобождение от отдельных процедурных обязанностей или требований к отчётности по VAT, необходимо подать заявление на VAT Administrative Exception в ОАЭ. Хотя заявление можно легко подать онлайн через EmaraTax, для одобрения обычно нужны подробные обоснования, подтверждающие расчёты и, в некоторых случаях, поддержка профессионального консультанта. К заявлению может потребоваться приложить такие подтверждающие документы, как:

• Причина подачи заявления
• Сопроводительное письмо с описанием юридических требований, которые вы не можете выполнить, а также необходимого фона и фактических обстоятельств
• Образцы счетов-фактур, договоров, платёжных документов или любых других материалов, которые могут подтвердить ваши доводы

Соблюдение требований, хранение документов и штрафы: практические рекомендации для бизнеса

Традиционно в ОАЭ контроль за соблюдением требований по VAT для аудита FTA строился в основном на ручных процессах: зарегистрированный по VAT бизнес должен хранить все налоговые счета-фактуры, чеки и договоры не менее 5 лет. Но будем честны: для большинства владельцев компаний разбираться во всех нюансах освобождений по VAT в ОАЭ и постоянно меняющихся правил по VAT — это затратно по времени. К счастью, в современном мире, где ключевую роль играет ИИ, этот процесс стал значительно проще. С такими современными решениями, как skrooge.ai, вы можете избежать сложностей, связанных с соблюдением требований, и снизить риск косвенных штрафов, например штрафа в размере 10 000 дирхамов ОАЭ за непредставление обязательных документов и записей (при первом нарушении). С нами вам будет проще:

• Отдельно учитывать Taxable Supplies и Exempt Supplies
• Корректно проводить анализ частичного освобождения по VAT
• Заранее готовиться к регулярным проверкам со стороны FTA (ФНУ — Федеральное налоговое управление)
• Понимать, как возмещать Input VAT по вашим Zero-Rated Supplies
• Сдавать налоговые декларации в срок

FAQ